無(wú)論是線上購(gòu)物，還是線下血拼，“打折”是日常商家使用頻率最高的促銷(xiāo)手段之一?！按蛘邸本褪且栽瓋r(jià)乘以折扣率得出實(shí)際成交價(jià)格的促銷(xiāo)方式。

Q: 例如，甲公司是生產(chǎn)設(shè)計(jì)加工為一體的品牌服裝公司，2020年6月18日，為促銷(xiāo)而給與購(gòu)買(mǎi)方按原銷(xiāo)售價(jià)格打9折的優(yōu)惠，該批貨物原銷(xiāo)售價(jià)50萬(wàn)元，促銷(xiāo)價(jià)格45萬(wàn)元，給與的商業(yè)折扣5萬(wàn)元。甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，在發(fā)票金額欄注明的商業(yè)折扣價(jià)款為5萬(wàn)元，該批商品適用的增值稅稅率為13%。那么，甲公司應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅收入為多少萬(wàn)元？

“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。”

A: 因此，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額45萬(wàn)元(50-5)確定銷(xiāo)售商品的企業(yè)所得稅收入金額。

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款  50.85

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       45

         應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.85

結(jié)轉(zhuǎn)成本略

除了打折以外，還有一種形式經(jīng)常見(jiàn)到，就是“滿(mǎn)減”?！皾M(mǎn)減”是指當(dāng)消費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí)，對(duì)原價(jià)再減免一部分價(jià)款的促銷(xiāo)方式，這其實(shí)是變相的“打折”方式，“滿(mǎn)減”與“打折”的區(qū)別只是折后價(jià)格的計(jì)算方法不同。

例如：某家電商場(chǎng)在618期間開(kāi)展的是“滿(mǎn)減”銷(xiāo)售方式（滿(mǎn)100元減10元）的促銷(xiāo)活動(dòng)，購(gòu)買(mǎi)牛牛牌兒“60寸液晶電視”，（含稅）售價(jià)2500元/臺(tái)，成本為1350元/臺(tái)。規(guī)定在促銷(xiāo)期凡在購(gòu)買(mǎi)此液晶電視，按規(guī)定執(zhí)行成交，將滿(mǎn)減額與銷(xiāo)售額同在一張發(fā)票上。當(dāng)天消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)牛牛兒牌液晶電視50臺(tái)。

（1）發(fā)生“滿(mǎn)減”銷(xiāo)售時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金　　112500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入99557.52  [（50×2500）-（50×2500）÷100×10]÷（1+13%）］

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　12942.48　（99557.52×13%）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　67500

貸：庫(kù)存商品　　　67500

【注意：在“打折”與“滿(mǎn)減”促銷(xiāo)方式下，均可按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售發(fā)票可以直接開(kāi)具折后金額也可以在發(fā)票上分別列示原價(jià)和折扣金額。】

“買(mǎi)一贈(zèng)一”，在日常購(gòu)物時(shí)也是很常見(jiàn)的一種促銷(xiāo)方式，那需要注意哪些涉稅事項(xiàng)呢？

1.增值稅

在增值稅方面，對(duì)贈(zèng)品的稅務(wù)處理通常應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條之規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”視同銷(xiāo)售貨物。

其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)根據(jù)實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定：“納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（二）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。商品不涉及消費(fèi)稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）?！?/span>

2.企業(yè)所得稅

“

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：

企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入?！备鶕?jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”

”

“抽獎(jiǎng)”促銷(xiāo)通常是顧客消費(fèi)達(dá)到活動(dòng)條件即憑購(gòu)物小票參加抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品多為實(shí)物。

“

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第二條規(guī)定：

“企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳?！逼髽I(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。”

”