中國(guó)人民代表大會(huì)

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2020年8月11日，《中華人民共和國(guó)契稅法》、《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》經(jīng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議審議通過，兩部稅法均將于2021年9月1日起正式施行。

看點(diǎn)一：明確規(guī)定應(yīng)納稅額計(jì)算方法、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳義務(wù)人等，更體現(xiàn)由條例上升為法律的體系性

第七條：城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅、消費(fèi)稅一致，并與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。

第八條：其扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在扣繳增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅。

「解讀」

應(yīng)納稅額計(jì)算方法、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳義務(wù)人等內(nèi)容在目前通過實(shí)施的稅種法中屬于一般性規(guī)定，因此在《城市維護(hù)建設(shè)稅法》中對(duì)此明確規(guī)定體現(xiàn)了城市維護(hù)建設(shè)稅由條例上升為法律的體系性。

看點(diǎn)二：征稅范圍明確為“境內(nèi)”，更符合城建稅的征稅目的

為延續(xù)現(xiàn)行政策，城市維護(hù)建設(shè)稅法還對(duì)增值稅特殊處理等情況單獨(dú)做了規(guī)定：

第二條：城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)可以扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額；

第三條：對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

「解讀」

為避免增加留抵退稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào))明確，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城建稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。城建稅法將現(xiàn)行規(guī)定上升為法律，明確從城建稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

城市維護(hù)建設(shè)稅，征稅目的在于加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來源，以消費(fèi)稅、增值稅的納稅義務(wù)人所繳納的消費(fèi)稅、增值稅作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算。本次新法中明確征稅范圍為“境內(nèi)”，并且對(duì)于進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅更符合城建稅的立法目的。

看點(diǎn)三：城建稅專款用途規(guī)定的取消

「解讀」

隨著預(yù)算管理制度改革不斷深化，自2016年起城市維護(hù)建設(shè)稅收入已由一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排，不再指定專項(xiàng)用途。同時(shí)，考慮稅收分配和使用屬于財(cái)政體制和預(yù)算管理問題，一般不在稅法中規(guī)定，因此，城市維護(hù)建設(shè)稅法不再規(guī)定城建稅專項(xiàng)用途。

看點(diǎn)四：本市城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率

第四條：....前款所稱納稅人所在地，是指納稅人所在地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的其他地點(diǎn)，具體地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市確定。

「解讀」

(1)納稅義務(wù)人所在地在東城區(qū)、西城區(qū)、崇文區(qū)、宣武區(qū)范圍內(nèi)的;在朝陽(yáng)、海淀、豐臺(tái)、石景山、門頭溝、燕山六個(gè)區(qū)所屬的街道辦事處管理范圍內(nèi)的，稅率為7%;

(2)納稅義務(wù)人所在地在郊區(qū)各縣城、鎮(zhèn)范圍內(nèi)的，稅率為5%;

(3)納稅義務(wù)人所在地不在本條第(1)、(2)項(xiàng)范圍內(nèi)的，稅率為1%;

(4)代扣代繳、代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅的，按照代扣代繳、代收代繳的單位所在地的適用稅率扣(收)繳。

本條所指街道辦事處和城、鎮(zhèn)的范圍，均以北京市人民政府確定的行政區(qū)劃為依據(jù)。

看點(diǎn)一：契稅計(jì)稅依據(jù)如何確定更為明確，核定征收不再簡(jiǎn)單參照市場(chǎng)價(jià)格

第四條：契稅的計(jì)稅依據(jù)

(一)土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款;

(二)土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額;

(三)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格。

納稅人申報(bào)的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定。

「解讀」

契稅法對(duì)于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格作出具體說明，成交價(jià)格不僅包括應(yīng)交付的貨幣，還包括了應(yīng)交付實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款，契稅計(jì)稅依據(jù)的確定更加明確;同時(shí)對(duì)于成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，不再簡(jiǎn)單參照市場(chǎng)價(jià)格核定，而是遵循《稅收征收管理法》的規(guī)定進(jìn)行核定，即核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

看點(diǎn)二：依照稅制平移原則，對(duì)現(xiàn)行契稅免征政策在新法中明確

「解讀」

整合增值稅暫行條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于夫妻之間房屋土地權(quán)屬變更有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕4號(hào))等規(guī)定，將明確的免征契稅條款吸收立法，以最大程度兼顧稅制平移與稅收立法的體系性、完整性。

1、契稅稅率為百分之三至百分之五。

當(dāng)下的房產(chǎn)契稅稅率為1%到3%：首套房90㎡以下的按1%的稅率征收，90㎡以上的按1.5%；2%；二套按3%，3套及以上按4%。

2、新增部分免征契稅政策，并明確部分減稅情況的具體范圍：

（1）居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以免征或者減征契稅；

（2）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；

（3）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

看點(diǎn)三：房屋權(quán)屬合同不生效、無效、被撤銷或解除的，納稅人可申請(qǐng)退稅

第十二條：在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理。

「解讀」

為保護(hù)納稅人權(quán)益，契稅法規(guī)定納稅人在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，因合同不生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)退還已繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理退稅。

看點(diǎn)四：吸收防疫期促進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅收優(yōu)惠經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定特殊情形下的減免稅

第六條：根據(jù)過敏經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體及重大突發(fā)事件應(yīng)對(duì)等情形可以規(guī)定減征合作和免征城市建設(shè)稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

「解讀」

新冠肺炎疫情發(fā)生以來，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一批稅費(fèi)優(yōu)惠政策，助力疫情防控，推動(dòng)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。如2020年6月2日，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)地方性減免稅管理工作的通知》(稅總辦發(fā)[2020]21號(hào))，其中一項(xiàng)要求為進(jìn)一步落實(shí)好減免城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅的政策?！冻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅法》規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應(yīng)對(duì)等情形可以規(guī)定減征或者免征城市維護(hù)建設(shè)稅，這項(xiàng)規(guī)定吸收了防疫期促進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅收優(yōu)惠經(jīng)驗(yàn)，為今后根據(jù)需要制定城市維護(hù)建設(shè)稅的減免稅政策預(yù)留了空間。